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          東莞市產業技術進步專項資金 資助項目財務核算指引

          作者:admin 發表于:2014-08-25 點擊:1201  保護視力色:

          東莞市產業技術進步專項資金

          資助項目財務核算指引


          為落實《東莞市產業技術進步專項資金管理辦法》,規范項目資金使用管理,根據《東莞市科技東莞工程專項資金(無償資助和貸款貼息)財務管理暫行辦法》,以及國家的相關會計、財政及稅收法律法規的規定編制本指引。

          本指引主要內容涵蓋東莞市產業技術進步專項資金以獎代補、貼息資助項目以及企業技術中心投入的會計處理、相關稅務政策的提示及項目驗收(完工評價)中涉及的財務指標。

          一、會計核算的一般要求

          目前東莞市財政資助各項專項資金的獲取是實行總額控制、自愿申報、專家評審、社會中介機構審核、社會公示、政府決策的原則。

          為保證并規范東莞市產業技術進步專項資金嚴格按照專項資金政策規定的用途使用,防止企業弄虛作假、截留、擠占、挪用,申請單位應建立規范和完善的內部控制制度,特別是建立完善的財政資助項目內部控制制度,嚴格按照《企業會計制度》或《企業會計準則》的要求,設立專門的會計科目對項目經費支出情況進行賬務處理,并做到單獨核算,專賬管理,確保項目資金??顚S煤蜕陥箜椖繉徍藭r能提供真實、合法、完整的會計資料。

          二、涉及的會計科目及帳務處理

          項目的具體會計核算,包括從事項目活動發生的各項資產形成、成本費用支出的核算與收到資助資金的核算。

          (一)會計科目設置

          1固定資產/在建工程/無形資產--XX項目,核算企業形成各項資產的項目支出。

          2管理費用研發費用—XX項目,按項目名稱不同核算實際發生的項目費用,并對項目費用按直接投入、 “人員人工、折舊費用與長期待攤費用等歸類進行明細核算。

          3補貼收入-XX項目(或XX獎勵/貼息)”,核算政府撥入的專項資金未形成資產的費用性支出(包括貸款貼息資助)。

          說明:執行企業會計準則的企業取消了補貼收入會計科目,收到的資助及補貼款在營業外收入-補貼收入-XX項目(或XX獎勵/貼息)科目中核算。

          (二)會計賬務處理

          1企業發生項目資產購置費用時,做會計分錄:

          借:固定資產/在建工程/無形資產--XX項目

          應交稅金應交增值稅(進項稅額)(注:核算取得符合抵扣條件的固定資產進項稅額)

          貸:銀行存款/應付賬款/有關科目

          2企業發生項目研究開發費用時,做會計分錄:

          借:管理費用研發費用--XX項目--XX費(人員員工、直接投入等)

          貸:銀行存款/原材料/固定資產折舊等有關科目

          3企業實際收到報銷制(事后資助)專項資金或獎勵類資金時,做會計分錄:

          借:銀行存款

          貸:補貼收入-XX項目(或XX獎勵)

          4企業實際收到貸款貼息資助時,做會計分錄:

          借:銀行存款

          貸:補貼收入-XX項目(貸款貼息)

          (三)輔助明細帳/臺賬的建立

          項目承擔單位應設立專門輔助明細帳/臺賬(或稱項目費用支出明細賬簿),對項目發生的各項成本費用支出進行核算、管理。明細賬包括多欄式總賬及多欄式明細帳,具體可按照操作規程規定的核算范圍和費用開支范圍,設置明細項目進行核算。

          明細賬設置示例:

          XX公司XX項目費用支出賬(多欄式匯總賬)

          項目名稱:                 201*年                      單位:元

          技術開發儀器設備購置費

          憑證

          字號

          摘要

          基本建設費

          配套工程設施費

          設備儀器購置及融資租賃費

          技術開發軟件購置費

          能源材料費

          委外研發費

          試驗外協費

          設計費

          研發人員工資

          成果鑒定費

          設立專門輔助明細賬/臺賬,正確歸集核算項目費用支出,有利于項目承擔單位對項目活動的管理,有利于項目承擔單位對項目發生費用與生產費用的區分。項目承擔單位按規定進行專項資助項目申請申報時,進行審核與審查的有關部門也要求企業設置專門的會計科目和專門輔助明細帳對項目支出進行核算、管理,要求內部控制管理核算單據(如申購單,領料單,驗收單等)要有相應的復核軌跡。

          1.項目的投資結構應與項目責任承諾書或項目合同書、項目申報書基本一致。

          2.項目各支出類別的金額應在申報文件限定的比例范圍之內。

          3.項目支出時間應在項目實施期內,以項目申報時確定的實施期或經市經信局批準延長的實施期為準。

          4.項目購置的主要設備、儀器等支出應與責任承諾書或項目合同書、項目申報書提及的設備、儀器等功能基本一致,同時,應開展現場實物對照核查工作。

          三、各支出類別會計核算的具體要求

          (一)技術改造項目

          技術改造項目核算范圍包括:與項目直接相關的基本建設費、配套工程設施建設費、設備儀器購置費或融資租賃費、購買軟件和技術的費用。

          序號

          支出類別

          支出金額

          (單位:萬元)

          1

          基本建設費

          2

          配套工程設施建設費

          3

          設備儀器購置費

          4

          設備儀器融資租賃費

          5

          購買軟件的費用

          6

          購買技術的費用

          合計

          各支出類別的核算范圍如下:

          1.基本建設費: 與項目實施直接相關的土建、廠房建設、裝修等費用,該項費用不得超過項目技術改造投資額的25%。

          該場地應當為項目活動專用,用于其他用途的土地及房屋建筑物不屬于項目場地。

          場地屬建造的,應在場地達到預定可使用狀態時,根據工程預算、造價或者工程實際成本等,從在建工程結轉固定資產。在辦理權證時支付的有關稅費也可以計入固定資產價值。但一定要有施工合同、工程預算、決算報告、工程發票、銀行付款轉帳單。在廠房的建造過程中,有很多個體承包商,出現了很多白條,不認可。

          2.配套工程設施建設費:與項目實施直接相關的水、電、氣、消防安全和環保設施建設投入。各項施工合同上應明確施工場地的位置,廠房整體搬遷或新建而發生的水、電、氣、消防安全和環保設施建設費用,無法區分項目與非項目支出的不認可。

          3.設備儀器購置費:在技術改造過程中專用儀器、設備、樣品、樣機購置和對現有儀器設備進行升級改造而發生的費用,以及為此發生的運輸、包裝、裝卸、安裝、調試等費用。其中從國外引進的儀器、設備、樣品、樣機的購置費包括海關關稅、商檢費用和運輸保險費用(匯率按發生當日的匯率計算)。

          ※項目購置的主要設備、儀器等應與責任承諾書或項目合同書、項目申報書提及的設備、儀器等功能基本一致。

          ※大宗設備的采購一定要有合同且要素完整,請購單、銀行付單、設備采購發票、入庫單齊全,用途明確,需安裝設備由在建工程轉入時一定要有竣工驗收清單。

          4.設備儀器融資租賃費:與項目實施直接相關并在建設期內發生的設備儀器融資租賃的相關費用。

          采用融資租賃方式租入的資產價值一般都比較大,如果確屬項目使用的資產,在項目申報資料、責任承諾書或項目合同書、中一定要有明確提及,并清楚界定設備、儀器的功能、在項目中的作用等內容。

          ※融資租賃設備入帳時一定要附有合同、發票或進口報送單、海關完稅憑證,原值的確認要有依據、可復核,未確融資費用不作為項目投入。

          ※融資租賃資產價值的確認:企業會計準則――租賃:在租賃開始日,承租人通常應當將租賃開始日租賃資產原賬面價值(出租方成本價)與最低租賃付款額(到期應付款總價的現值)兩者中較低者作為租入資產的入賬價值,將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值,并將兩者的差額記錄為未確認融資費用。但是,如果該項租賃資產占企業資產總額的比例不大,承租人在租賃開始日可按最低租賃付款額記錄租入資產和長期應付款。

          會計處理:

          借:固定資產――XX項目――融資租賃設備(XX設備)

          借:未確認融資費用

          貸:長期應付款――XX公司

          5.購買軟件的費用:為實施項目購買軟件系統的費用。

          購置的軟件一定是項目設備本身配套使用或研發部門從事該項目活動使用的,企業為提升整體管理能力而配置的ERP系統、MRP系統、監控系統或財務部門使用的財務軟件、人力資源部門配置的HR系統等不能進入項目投入。

          技術開發軟件購買費應當以合法的購買合同為依據,需進行法律登記的還應辦理相關的法律手續,確認為企業資產。

          6.購買技術的費用:在技術改造過程中所發生的購買專有技術、技術成果、技術服務等費用。其中,技術服務指擁有技術的服務方為項目承擔單位解決項目實施過程中相關技術問題所提供的計算、測量、分析、安裝、調試,以及提供改進工藝或工序、進行技術診斷等服務。

          ※服務方一般都擁有項目承擔單位在項目實施中關鍵技術、工藝的解決方案,對項目的實施具有重大影響,在項目申請報告中需要對其作用有明確定位。(表述有修改,建議保留)

          對企業的常年法律顧問、財務顧問或未直接參與項目的常年合作高等院校的年度服務費、行業協會的會費不能進入項目費用。

          總體要求:

          1.項目各項支出的發票時間或付款時間必須要在項目建設期內;單筆金額超過1萬元的項目支出必須通過銀行轉賬結算,否則不予納入項目投資額的核算范圍;須開具發票或財政性收費票據的支出,其投入金額應以項目承擔單位提供的合法票據為依據,以扣除可抵扣稅部分后的金額進行核算。

          2.以下費用不得作為項目投入的支出費用:

          1屬關聯方交易且沒有具備資產評估資質機構出具的資產價值評估報告作為輔助證明的支出;

          2)股東作為資本投入的設備,外資企業不作價設備;

          3)與項目實施內容無直接關聯的基本建設、配套工程支出,如行政辦公樓、宿舍和食堂裝修建設、電梯、車棚、倉庫、路面鋪設、日常辦公用家私電器及損耗品、綠化工程等;

          4任何形式的業務招待應酬費、行政管理、捐款、辦公開支、廣告和銷售、差旅、參觀考察、培訓等支出;

          5企業整個生產經營場所的購置或租賃支出;

          6有憑證、無實物或有實物無憑證的實物支出;

          7企業不入賬、做賬不規范或不合理的支出。

          (二)技術創新項目

          技術創新大致包括兩方面的費用:創新過程中發生的費用與將創新的產品移植至生產線的過程中發生的費用,前者主要在企業的研發中心、技術中心或實驗室中完成,后者會在企業的生產現場完成。核算范圍包括與項目直接相關的基本建設費、配套工程設施建設費、設備儀器購置費或融資租賃費、購買軟件和技術的費用、能源材料費、委托外部研發費、試驗外協費、設計費、研發人員工資、技術查新或知識產權事務費等相關技術成果認定費用。

          序號

          支出類別

          支出金額    (單位:萬元)

          1

          基本建設費

          2

          配套工程設施建設費

          3

          能源材料費

          4

          研發人員工資

          5

          設備儀器購置費

          6

          設備儀器融資租賃費

          7

          購買軟件的費用

          8

          購買技術的費用

          9

          委托外部研發費

          10

          驗外協費

          11

          設計費

          12

          技術查新、知識產權事務費等相關技術成果認定費用

          合計

          1.基本建設費: 與項目實施技術創新直接相關的基建、技術研究開發場地裝修等費用,該項費用不得超過項目技術創新投資額的25%。

          該費用與研發場地直接相關聯,生產用房的基建、裝修等費用不能進入。僅指研發用地及設施的改建、裝修費。

          2.配套工程設施建設費:與項目實施技術創新直接相關的水、電、氣、消防安全和環保設施建設投入。

          與上述基本建設費的口徑一致,研發場地的水、電、氣、消防及環保投入。

          3.能源材料費:項目研究、開發、試驗所需的水、電、燃料、原材料、輔助材料、低值易耗品、零配件的購置費用、用于中間試驗和產品試制達不到固定資產標準的模具。該項費用不得超過項目技術創新投資額的20%。

          燃料和動力費用投入應按適當比例在生產和研發之間分配。

          上述費用企業應有適當的內部控制和核算原始憑證等清晰軌跡反映直接投入與研發活動相關。屬研發活動直接投入的原料、低值易耗品及消耗的水、電、氣等。

          材料的領用一定要有領料單、用途一定是研發用、材料名稱一定在研發項目的立項文件中的物料清單上清楚列示、會計核算上一定是歸入研發費用,水電氣的分攤一定有標準,比如獨立的電表、水表、氣表等,可核實。

          4.研發人員工資:在項目建設期內,直接參與項目技術創新人員的計提到本項目的工資報酬金額。包括在職研發人員的工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發人員的勞務費用。該項費用不得超過項目技術創新投資額的30%。

          研發人員必須是項目小組的成員、工資報酬必須全額申報個人所得稅,并有聘用合同,未能提供有效聘用合同或申報個人所得稅的研發人員工資報酬均不列入項目核算范圍。

          研發人員必須是企業當期在冊職工,并按相關規定與企業簽訂勞動合同,由企業統繳社會保險費。

          外聘人員的勞務費一定要有聘用合同,聘用目的清晰,費用的支付一定要有勞務發票,給個人的勞務報酬一定要代扣代繳個人所得稅。

          企業董事長、總經理、財務、行政、銷售、市場、文員、后勤等人員工資支出不得計入申報。

          5.設備儀器購置費:項目研究、開發所需的專用儀器、設備、樣品、樣機購置(僅限研發設備,生產用設備不允許進入)所發生的費用,以及為此發生的運輸、包裝、裝卸、安裝、調試等費用。其中從國外引進的儀器、設備、樣品、樣機的購置費包括海關關稅、商檢費用和運輸保險費用(匯率按發生當日的匯率計算)。

          6.設備儀器融資租賃費:與項目實施直接相關并在建設期內發生的設備儀器融資租賃的相關費用(項目建設期內確認的融資租賃費用進入研發費用的可確認)。

          7.購買軟件的費用:為實施項目購買軟件系統的費用。例如研發設備配套使用而購置的畫圖軟件或專用軟件等費用。

          8.購買技術的費用:在技術創新過程中所發生的購買專有技術、技術成果、技術服務等費用。其中,技術服務指擁有技術的服務方為項目承擔單位解決項目實施過程中相關技術問題所提供的計算、測量、分析、安裝、調試,以及提供改進工藝流程、進行技術診斷等服務。

          9.委托外部研發費:是指企業委托其他企業、大學、研究機構、科研院所、技術專業服務機構進行研究開發活動所發生的費用。

          委托外部研究開發費用的發生金額應按照獨立交易原則(指沒有關聯關系的交易各方,按照公平成交價格和營業常規進行業務往來所遵循的原則)確定。項目委外研發的成果要求為企業或法定代表人擁有,且與企業的主要經營業務緊密相關。

          委外研發一定要有委托合同,合同要素完備:內容明確委托目的,時間界定,成果交付的方式,費用標準,交付費用的條件。

          10.試驗外協費: 指項目帶料外加工或因本單位不具備條件而委托外單位協作進行試驗、加工、測試、檢驗等發生的費用。

          企業大批量生產所發生的UL認證費、3C認證費、儀器儀表和壓力容器的檢測費、報關報檢費、電梯的定期保養費等不允許進入。

          11.設計費:為新產品和新工藝的構思、開發和制造,進行工序、技術規范、操作特性等方面設計發生的費用。

          一般是企業內部產生,并入了研發人員工資,確有委外設計的,類似于委外費用。

          12.技術查新、知識產權事務費等相關技術成果認定費用:

          指研發成果的技術查新、論證、評審、驗收、評估以及知識產權的申請費、注冊費、代理費等費用。

          項目技術創新成果取得具備資質的第三方機構出具的認定、鑒定、確認、知識產權等有關資料的直接辦理費用。相關費用已享受財政資金資助的,不得重復計入本項目投入。

          總體要求:

          1.上述投入必須取得合法票據。項目支出應有適當的內部控制和核算原始憑證等清晰軌跡反映項目支出與項目相關。

          2.項目所有支出要求有歸集到項目研發專賬,否則不予計入本項目投入。各項支出的發票時間或付款時間必須要在項目建設期內;單筆金額超過1萬元的項目支出必須通過銀行轉賬結算,否則不予納入項目投資額的核算范圍;須開具發票或財政性收費票據的支出,其投入金額應以項目承擔單位提供的合法票據為依據,以扣除可抵扣稅部分后的金額進行核算。

          3.以下費用不得作為項目投入的支出費用:

          1屬關聯方交易且沒有具備資產評估資質機構出具的資產價值評估報告作為輔助證明的支出;

          2)股東作為資本投入的設備,外資企業不作價設備;

          3)與項目實施內容無直接關聯的基本建設、配套工程支出,如行政辦公樓、宿舍和食堂裝修建設、電梯、車棚、倉庫、路面鋪設、日常辦公用家私電器及損耗品、綠化工程等;

          4任何形式的業務招待應酬費、行政管理、捐款、辦公開支、廣告和銷售、差旅、參觀考察、培訓等支出;

          5企業整個生產經營場所的購置或租賃支出;

          6有憑證、無實物或有實物無憑證的實物支出;

          7企業不入賬、做賬不規范或不合理的支出;

          8企業董事長、總經理、財務、行政、銷售、市場、文員、后勤等工資支出。

          9)企業的開辦費用;

          10)為生產購置的機械設備、儀器,和日常進行機械設備維護外購的零配件支出。


          (三)企業技術中心建設項目

          包括:研發設備、儀器及軟件費用。

          四、財政專項資金的稅務政策

          (一)增值稅

          根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》的相關規定,企業取得財政專項資金補助收入,不屬于增值稅的征稅范圍,不征收增值稅。

          (二)營業稅

          根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》的相關規定,財政專項資金補貼收入,一般不屬于營業稅征稅范圍,不征收營業稅。

          (三)企業所得稅

          在新的文件出臺之前,企業在201111日及以后取得的財政性資金,除由國務院財政、稅務主管部門明文規定專項用途并經國務院批準的財政性資金可以作為不征稅收入外,其余均應計入企業當年應稅收入總額計繳企業所得稅。

          《東莞市產業技術進步專項資金管理辦法》以事后撥付為主,使專項資金收入的處理大大簡化,無論企業執行《企業會計準則》或執行《企業會計制度》,都不涉及專項應付款、遞延收益、資本公積等會計科目,不會引起企業應納稅所得額的調整;貼息項目按利息支付進度分批撥付的,收到的貼息款也直接進入當期損益,也不會引起企業應納稅所得額的調整。

          五、相關績效指標的解釋

          (一)企業主營業務收入增長率

          (項目完工達產年度企業主營業務收入-項目開工年度企業主營業務收入)/ 開工年度企業主營業務收入×100%

          企業非主營業務收入不計入增長指標。

          (二)企業資產增長率

          (項目完工達產年度企業資產合計數-項目開工年度企業資產合計數)/ 開工年度企業資產合計數×100%

          資產的統計口徑要一致,應收應付、預收預付重分類調整處理方法前后一致。

          (三)銷售收入、稅收、利潤等指標

          1.請留意有關經濟指標的統計時間,應是項目完工達效時,項目實施所能產生的銷售收入、稅收、利潤,其績效指標將作為項目完工評價的考核要點,應根據實際情況合理量化評估,要求列出合理的計算過程,不得刻意夸大成效騙取財政資金。

          尤其是收入的確認一定要可復查,主營業務收入一定明確劃分項目收入與非項目收入,直接成本和間接成本能區分清楚的盡量分開核算,如出于核算成本及人員能力的考慮,確實無法劃分清楚的一律按收入的比例簡單劃分,標準不能五花八門。

          稅金作為績效指標,其統計范疇應與稅負率的統計口徑一致,不在口徑內的其他附加稅費不應算入。

          利潤指企業實現的凈利潤,并剔除政策性減免企業所得稅的影響。

          2.考慮到經濟指標易受原材料價格、市場變化等因素影響,建議在建項目在制定經濟效益指標時,以合理的范圍作為績效目標,如項目完工達效時,預計可為企業帶來銷售收入≥2000萬元,如此類推。

          3.如項目不產生經濟效益,應作出具體說明。

          (四)R&D指標

          即研究與試驗性發展經費支出。目前, R&D已成為企業日常會計核算中不可回避的一個指標,一方面統計部門在進行企業調查時需要提供這個指標,另一方面專項資金的申報條件、績效評價也涉及到該指標,同時企業高企申請及復查更需要有專帳管理,故企業應加強重視R&D的會計核算。

          現行的企業會計制度不論研發項目成功與否,是否能形成有效無形資產,均是在管理費用科目下設置研發費用二級科目,再按不同的研發課題及費用項目設置三級或四級子目。結合市產業技術進步專項資金,從核算內容上看,技術改造更側重于資產形成過程的核算,費用化的比重并不高;相反,技術創新發生的大部分費用可以與R&D平行核算,但R&D費用中固定資產折舊費及長期待攤費用的攤銷費、技術裝備費用等目前不在技術創新項目投資額的核算范圍中,因此,在二級、三級科目的設置及研發費用輔助帳的設置上更應把握其中的區別。對進入研發費用后形成資產的費用轉出處理,或預期能形成無形資產通過開發支出科目歸集的成本費用按現行會計準則處理即可。

          (五)技術成果

          如項目相關授權專利、版權登記、軟件著作權、集成電路布圖設計專有權、工業設計、制定標準、獎勵等。相關成果要求與項目的實施直接相關,涉及所有權的指標,其所有權人要求為項目承擔單位或法定代表人。


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